Odpisy majetku: Kľúčový prvok účtovníctva a daní

Správa majetku a finančných prostriedkov je základným aspektom účtovníctva pre mnoho firiem a organizácií. Jedným z kľúčových procesov v tejto oblasti sú odpisy majetku. Odpisy majetku sa týkajú rôznych druhov aktív, vrátane dlhodobého hmotného majetku, ako sú budovy a vozidlá, ale aj krátkodobého majetku, ako sú počítače a kancelárska technika.

Článok sa zameriava na to, čo sú odpisy majetku, ako sa vypočítavajú a prečo sú dôležité pre účtovníctvo a daňové povinnosti. Taktiež na pojmy ako daňové odpisy, odpisové skupiny a zaradenie majetku do odpisových skupín, ktoré hrajú kľúčovú úlohu v tomto procese.

Význam odpisovania majetku v ekonomike a daňovom systéme

V rámci hospodárskej činnosti je bežné využívať hmotný a nehmotný majetok, ktorý sa nepoužíva jednorazovo, ale slúži po dlhú dobu. Jeho hodnota sa postupne prenáša do výsledkov činnosti vo forme odpisov. Majetok, ktorý sa využíva na generovanie príjmov, postupne stráca svoju hodnotu a „starne“.

Odpisy sú spôsob, ako túto postupnú stratu hodnoty vyjadriťv peňažnej forme a prenášať ju do hodnoty výstupov.

Odpisy majetku sú dôležtou ekonomickou kategóriou, ktorá sa využíva nielen v podnikateľskej sfére pri kalkuláciách cien výrobkov, plánovaní peňažných tokov a iných účeloch, ale aj v daňovej politike štátu. Preto je dôležité rozlišovať medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Spôsob účtovania odpisov dlhodobého majetku je regulovaný:

• zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v § 28
• opatrením MF SR č. 23054/2002-92, ktorý určuje postupy účtovania a rámcovú účtovú osnovu pre podnikateľov používajúcich podvojné účtovníctvo v § 20 a § 69
• opatrením MF SR č. 27076/2007-74, ktorý usporadúva a vymedzuje položky účtovnej závierky pre účtovné jednotky používajúce jednoduché účtovníctvo v § 20

Daňové odpisy, ktoré sa uplatňujú na zníženie základu dane z príjmov, sú riadené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v ustanoveniach § 22 až § 29.

Spôsoby odpisovania majetku: Zaradenie majetku do užívania

Majetok, ktorý je predmetom odpisovania, môže byť hmotný aj nehmotný.

• Hmotný majetok je fyzický majetok, určený na dlhodobé používanie, a môže byť odpisovaný, ak jeho vstupná cena presahuje 2 400 €.
• Nehmotný majetok je majetok bez fyzickej podstaty, určený na dlhodobé používanie, a môže byť odpisovaný, ak jeho vstupná cena presahuje 2 400 €.

Existujú rôzne spôsoby odpisovania majetku, ako napríklad rovnomerné odpisovanie, zásadné odpisovanie a zrychlené odpisovanie. Doba odpisovania majetku sa určuje na základe odpisovej skupiny, do ktorej patrí. Vstupná cena majetku zahŕňa cenu obstarania spolu s nákladmi na dopravu, montáž a inštaláciu.

Rozlišovanie účtovných a daňových odpisov

Pri určovaní účtovných a daňových odpisov majetku je dôležité poznať ich rozdiely a to, ako ovplyvňujú základ dane.

Daňové odpisy	Podliehajú reguláciám zákona č. 595/2003 Z. z o dani z príjmov, sú presne stanovené právnymi predpismi. Účtovná jednotka nemá možnosť ich upravovať podľa svojich preferencií. Daňové odpisy môžu byť prerušené a ich výška má priamy vplyv na základ dane, ktorú je povinná účtovná jednotka platiť.
Účtovné odpisy	Sú riadené zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a ďalšími opatreniami Ministerstva financií Slovenskej republiky. Tieto odpisy zohľadňujú reálne opotrebenie majetku a účtovná jednotka nemá právo ich prerušiť. Ich výška ovplyvňuje náklady účtovnej jednotky.

Účtovné odpisy majetku

Účtovné odpisy predstavujú opotrebenie majetku v reálnom čase, pričom účtovná jednotka má právo a povinnosť stanoviť ich v odpisovom pláne. Pri tvorbe tohto plánu by mala účtovná jednotka zohľadniť predpokladané opotrebenie majetku, jeho intenzitu využitia a byť schopná reagovať na zmeny v podmienkach využívania majetku prostredníctvom úprav doby odpisovania alebo sadzieb odpisovania.

Pri výpočte účtovných odpisov sa používajú dve hlavné metódy:

• Časová metóda: Táto metóda sa zakladá na predpokladanom časovom období, počas ktorého bude majetok používaný na podnikateľské účely. Výška mesačného odpisu sa vypočíta ako podiel medzi vstupnou cenou majetku a časom, počas ktorého ho účtovná jednotka využíva v rámci svojej podnikateľskej činnosti.
• Výkonová metóda: Táto metóda vyžaduje stanovenie základu, z ktorého sa budú vypočítavať odpisy. Napríklad pri vozidle sa často používa počet najazdených kilometrov ako základ pre výpočet odpisov.

Štartovný bod pre výpočet odpisov, počet desatinných miest a pravidlá zaokrúhlenia účtovných odpisov sú stanovené účtovnou jednotkou vo svojich interných predpisoch.

Výpočet daňových odpisov

Daňové odpisy sú regulované zákonmi o dani z príjmov a stanovujú sa ročne, pričom ich hodnota sa zaokrúhľuje matematicky na dve desatinné miesta. Tieto odpisy predstavujú odpočet zo základu dane a hrajú kľúčovú úlohu v daňovom plánovaní podnikateľských činností.

Existujú dve hlavné metódy pre výpočet daňových odpisov:

• Rovnomerná metóda: V rámci tejto metódy sa ročný daňový odpis určuje ako podiel medzi počiatočnou cenou majetku a počet rokov určený pre odpisovú skupinu, do ktorej tento majetok spadá.
• Zrýchlená metóda: Pri tejto metóde sa výška ročných daňových odpisov vypočítava na základe určených koeficientov, ktoré stanovuje zákon o dani z príjmov.

Dĺžka doby odpisovania majetku je priamo ovplyvnená tým, do ktorej odpisovej skupiny daný majetok patrí. V okamihu, keď sa majetok začne používať, sa zaradí do príslušnej odpisovej skupiny, ktorá je určená na základe klasifikácie produktov a stavieb. Táto klasifikácia určuje počet rokov, počas ktorých majetok môže byť odpisovaný a ovplyvňuje tak výšku ročných daňových odpisov.

Odpisové skupiny: Zaradenie majetku do odpisových skupín

Zákon o dani z príjmov obsahuje prílohu č. 1, ktorá definuje sedem rôznych odpisových skupín pre dlhodobý hmotný majetok, ktorý je predmetom odpisovania:

Odpisová skupina	Doba odpisovania	Príklady Majetku
0	2 roky	Elektrické a hybridné automobily (BEV, PHEV)
1	4 roky	Počítače, komunikačné zariadenia, periférne zariadenia, spotrebná elektronika, kancelárske stroje
		Optické a fotografické prístroje, ručné nástroje, stroje pre poľnohospodárstvo a lesníctvo, autá
		Motorové vozidlá na prepravu nákladu, bicykle, vozíky pre invalidov, hry a hračky
2	6 rokov	Živé kone, montované stavby z dreva a plastu, radiátory a kotly ústredného kúrenia, hodiny a hodinky
		Elektrické svietidlá, prístroje pre domácnosť, zdvíhacie a manipulačné zariadenia, chladiace zariadenia
		Stroje na tvarovanie kovov, trolejbusy, motocykle, prívesné vozíky, nábytok, hudobné nástroje
3	8 rokov	Elektrické motory, generátory, transformátory, spaľovacie lodné motory, pecne, horáky
		Plynové generátory, destilačné a filtračné prístroje, stroje pre metalurgiu
4	12 rokov	Montované budovy z betónu a kovov, nádrže, zásobníky a kontajnery z kovov, zbrane a munícia
		Lode, plavidlá, železničné lokomotívy, lietadlá, vojenské bojové vozidlá, pestovateľské celky
5	20 rokov	Budovy, inžinierske stavby
6	40 rokov	Bytové budovy, hotely, administratívne budovy, budovy pre kultúru, verejnú zábavu, vzdelávanie atď.
		Nebytové budovy, diaľkové telekomunikačné siete a vedenia, iné inžinierske stavby

Týmto spôsobom sa majetok zaradí do odpisových skupín v prílohe č.1 na základe ich povahy a doby použiteľnosti, čo ovplyvňuje spôsob a dobu ich odpisovania.

V niektorých prípadoch sa môže stať, že majetok, ktorý sa začne používať, nie je možné zaradiť do vyššie uvedených odpisových skupín. V takýchto situáciách sa majetok zaradí do 2. odpisovej skupiny a odpisuje sa po dobu 6 rokov.

Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok a ich odpisovanie

Presný postup výpočtu daňových odpisov a podrobný popis kategórií majetku, ktorý je oprávnený na odpis, sú jasne definované v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a jeho neskorších úpravách (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Podľa ustanovení zákona o dani z príjmov môže byť predmetom odpisovania:

• dlhodobý hmotný majetok
• dlhodobý nehmotný majetok

Dlhodobý hmotný majetok, ktorý sa podlieha odpisovaniu podľa zákona o dani z príjmov, môže zahŕňať:

• Samostatné objekty a súbory pohyblivých vecí, ktorých hodnota presahuje 1 700 €, majú vlastný ekonomický a technický význam a ich použiteľnosť je viac než 1 rok.
• Budovy a iné konštrukcie, s výnimkou ťažobných diel na bane a menších stavieb na lesnej pôde, ktoré slúžia na lesné hospodárstvo a poľovníctvo.
• Pestovateľské komplexy trvalých plodín s dozrievacou dobou dlhšou ako 3 roky.
• Dlhodobý majetok v podobe zvierat.
• Technické zhodnotenie.
• Ostatný majetok, ako sú otváranie nových lomov, piesočníky, skládky odpadu, pokiaľ nie sú zahrnuté v počiatočnej cene alebo zostatkovej hodnote dlhodobého majetku a technické rekultivácie.

Dlhodobý hmotný majetok je zaradený do odpisových skupín účtovnou jednotkou.

Na druhej strane, dlhodobý nehmotný majetok, ktorý je povinný podliehať odpisom, zahŕňa majetok, ktorého počiatočná cena presahuje 2 400 € a jeho použiteľnosť alebo technické funkcie prekračujú 1 rok.

Na rozdiel od dlhodobého hmotného majetku, dlhodobý nehmotný majetok nie je zaradený do definovaných odpisových skupín podľa zákona o dani z príjmov, ale jeho odpisy sú určené na základe odhadovanej doby použiteľnosti (v súlade s účtovnými odpismi).

V niektorých prípadoch môže účtovná jednotka rozhodnúť, že bude odpisovať dlhodobý hmotný alebo nehmotný majetok, aj keď nevyhovuje stanoveným kritériám ocenenia.

Krátkodobý majetok a jeho odpisovanie

Krátkodobý majetok je majetok, ktorý sa používa na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. A ktorého doba použiteľnosti alebo prevádzkovotechnické funkcie sú kratšie ako jeden rok.

Od dlhodobého majetku sa výrazne líši v procese odpisovania. Krátkodobý majetok sa odpisuje jednorázovo v roku jeho obstarania. Výška odpisu sa vypočíta ako podiel medzi vstupnou cenou majetku a dobou jeho použiteľnosti alebo trvania prevádzkovotechnických funkcií.

Účtovné odpisy krátkodobého majetku

Účtovné odpisy krátkodobého majetku sa zaznamenávajú na účte 548 – Odpisy a zníženia hodnoty krátkodobého majetku. Na druhej strane, účtovné odpisy dlhodobého majetku sa zaznamenávajú na účtoch 081 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a 082 – Odpisy dlhodobého hmotného majetku.

Daňové odpisy krátkodobého majetku

Daňové odpisy krátkodobého majetku sa uplatňujú v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok obstaral. Naopak, daňové odpisy dlhodobého majetku sa uplatňujú v zdaňovacích obdobiach počas celého času trvania jeho odpisovania.

Odpisy auta

Automobil, ktorý daňovník zaobstará za účelom jeho využívania v podnikaní, postupne stráca hodnotu a efektivitu v dôsledku opotrebenia. Toto postupné opotrebúvanie auta, ktoré sa považuje za dlhodobý majetok, sa vyjadruje taktiež pomocou odpisov. Odpisovanie umožňuje prenášať vstupnú cenu auta do nákladov v priebehu času.

Povinnosť odpisovať auto v podnikaní

Povinnosť odpisovať auto v podnikaní vzniká v okamihu jeho obstarania a sleduje sa vstupná cena vozidla. Ak je táto cena rovná alebo vyššia ako 1 700 € a doba použiteľnosti auta je dlhšia ako 1 rok, je povinnosť odpisovať auto. V prípade, že cena vozidla je nižšia ako 1 700 €, môže daňovník rozhodnúť, či ho bude odpisovať alebo zahrnie náklady na vozidlo do nákladov jednorazovo.

Vstupná cena auta zahŕňa obstarávaciu cenu a všetky súvisiace náklady, ako sú poplatky pri registrácii, nákup zimných pneumatík a dopravné náklady.

Odpisový zostatok je rozdiel medzi vstupnou cenou auta a celkovými odpismi.

Auto sa odpisuje rovnomerne s odpisovým kľúčom 50 % zo zostatku v jednom roku.

Príklad: Spoločnosť si obstará osobné auto za 10 000 €. V roku 2023 sa takéto osobné automobily odpisujú v odpisovej skupine 1 s dobou odpisovania 2 roky. Ročný odpis auta by teda bol 5 000 € (10 000 € * 50 %).

Odlišnosti odpisu auta od iného majetku

Odpisovanie auta sa odlišuje od odpisovania iného majetku v niekoľkých aspektoch:

• Doba odpisovania: Doba odpisovania auta je 2 roky, zatiaľ čo iný majetok môže mať dlhšiu dobu odpisovania.
• Spôsob odpisovania: Auto sa odpisuje rovnomerne.
• Účtovné odpisy: Účtovné odpisy auta sa zaznamenávajú na účte 082 – Odpisy dlhodobého hmotného majetku.
• Daňové odpisy: Daňové odpisy auta sa uplatňujú v zdaňovacom období, v ktorom sa auto obstaralo.

Odpisovanie auta je dôležitým procesom v účtovníctve a daniach, ktorý umožňuje daňovníkom odpočítať náklady na ich vozidlá počas ich životnosti. Odpisy auta pomáhajú znižovať zdaniteľné príjmy, a tým aj daňovú povinnosť.